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税务异常汇总

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服务内容：一（yī）、增值税专用发票用量变（biàn）动异常 1、计算公式：指（zhǐ）标（biāo）值=一般纳税（shuì）人专票使用量-一般纳税人专票上月使用（yòng）量。 2、问题指向：增值税（shuì）专用（yòng）发票用量（liàng）骤增，除（chú）正常业（yè）务（wù）变化外（wài），可能有（yǒu）虚开

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一、增（zēng）值税专用发票用量变（biàn）动异常（cháng）
　　1、计算公（gōng）式（shì）：指标（biāo）值=一般纳税人专票使用（yòng）量-一般纳税人专票上月使用量。
　　2、问题指向：增值税专用发票用量骤增，除正常（cháng）业务变化外，可能有虚开现象。
　　3、预警：纳税人开具增值税专用发（fā）票超过上月（yuè）30%(含（hán）)并超过上月10份（fèn）以上
　　检查重（chóng）点：检查纳（nà）税人的购销合同是否真实，检查纳税人的生产经营情况是否与签订的合同（tóng）情况相符并实地检查存货等。主要（yào）检查存货类“原材料”、“产成品（pǐn）”以（yǐ）及（jí）货币资金“银行存款”、“现金（jīn）”以及应（yīng）收（shōu）帐款、预收帐款等科目。对于临时增（zēng）量购（gòu）买专用发票的还应重点审查其合（hé）同（tóng）履行情况。
　　二（èr）、期末（mò）存货大于实收资本差异（yì）幅度异常
　　1、计算公式：纳（nà）税人期末存货（huò）额大于（yú）实收资本的比例。
　　2、问题指向：纳税人期末存货额（é）大于实收资（zī）本，生产经（jīng）营（yíng）不正（zhèng）常，可能存在（zài）库存商品（pǐn）不（bú）真（zhēn）实（shí），销售货物后未（wèi）结转收入等问题。
　　检查（chá）重点：检查纳税人的“应付账款”、“其它应（yīng）付款”“预（yù）收（shōu）帐（zhàng）款”以（yǐ）及短期借（jiè）款（kuǎn）、长期（qī）借（jiè）款（kuǎn）等科目（mù）期末贷方余额（é）是否有大幅度的增加，对变化的原因进（jìn）行询问并要求纳（nà）税人提供（gòng）相应的举证资料，说明其资金的合法来（lái）源;实地（dì）检查存货是否与帐面相符（fú）。
　　三、增（zēng）值税一般纳税人税负变动异常（cháng）
　　1、计算公式：指标值=税负变动率;
　　税（shuì）负变（biàn）动率=(本期税负-上期税（shuì）负)/上期税负*100%;
　　税负=应纳税额/应（yīng）税（shuì）销售收入*100%.
　　2、问题指向：纳税人自（zì）身税负变（biàn）化过大，可（kě）能存在账外经营、已实现纳税（shuì）义（yì）务而未结转（zhuǎn）收入、取得进项税额不（bú）符合规定、享受税收优（yōu）惠政策期间购（gòu）进货物不取得可抵扣进项（xiàng）税额发票或虚开发票等问（wèn）题。
　　3、预警（jǐng）值：±30%
　　检查（chá）重点：检查纳税人的销售业务（wù），从原始凭证（zhèng）到记帐凭证、销售、应（yīng）收帐款、货币资金、存货等（děng）将（jiāng）本（běn）期与（yǔ）其（qí）他各时期（qī）进行比较分析，对异常变动情况进一步查明（míng）原因，以核实是否存在漏记、隐（yǐn）瞒或虚（xū）记收入的行为。检查企业固定资产抵（dǐ）扣是否合理（lǐ）、有无（wú）将外购（gòu）的存货用于职工福利、个人消费、对外（wài）投资、捐赠等情况
　　四、纳税人（rén）期末存货与当期累计（jì）收（shōu）入差（chà）异幅度异常
　　1、计算公式：指标值=(期末存货-当期累计（jì）收入)/当期累计收入。
　　2、问题（tí）指向：正常（cháng）生产经营的纳税人期末存货额与（yǔ）当期累（lèi）计收（shōu）入对比异常，可能存在（zài）库存（cún）商品不真实，销售（shòu）货物后未结转收入等问题。
　　3、预警（jǐng）值：50%
　　检查重点：检（jiǎn）查“库存商品”科目，并结合“预收账款”、“应收账款”、“其他应付款”等（děng）科目进行分（fèn）析，如果“库存商（shāng）品（pǐn）”科目余额大于（yú）“预收账款”、“应收帐款（kuǎn）”贷方余额、“应（yīng）付账款”借方（fāng）且长期挂账（zhàng），可能存在（zài）少（shǎo）计收入（rù）问（wèn）题（tí）。实地检查纳税人的存货（huò）是否真实，与原始凭证、账载数据是否一（yī）致。
　　五、进项税额大于进项税额控制额
　　1、计（jì）算公式（shì）：指标值=(本期（qī）进项（xiàng）税额/进项税额控制（zhì）额-1)*100;
　　进（jìn）项税（shuì）额控制（zhì）额（é）=(本期期末（mò）存货金额（é）-本期期初（chū）存货金额（é）+本期主营业务成本)*本期外购（gòu）货物（wù）税率+本期运费进项税额（é）合计。
　　2、问题指向：纳税人申报进项税（shuì）额与进项税额控制额（é）进（jìn）行比（bǐ）较，若申报进项税额大于（yú）进项税额控（kòng）制额，则可能存在虚抵进项（xiàng）税额，应（yīng）重点核查纳税人购进固定资产是否抵扣;用于非应税项目、免税项目（mù）、集体福利、个人（rén）消费（fèi）的购进货（huò）物或应（yīng）税劳务及非（fēi）正常损失的购进货物是否按（àn）照规（guī）定做进项税额转出;是否存在取得虚开的专用发票和其他（tā）抵扣凭证问题。
　　3、预警值：10%
　　检查重点：检查纳税人“在建工程”、“固定资产”等科（kē）目变化（huà），判断是否（fǒu）存在将外购的不符合抵（dǐ）扣（kòu）标准的固定资（zī）产发生的（de）进项税额申报抵（dǐ）扣，结合“营（yíng）业外支出”、“待（dài）处理财产损溢”等科目的（de）变化，判断是否将存（cún）货损失转出进项税额;结合增值税申报表（biǎo）附表二（èr）分（fèn）析运费、农产品等（děng）变化（huà）情况，判（pàn）读是否虚假抵扣进项（xiàng）税（shuì）额问题。
　　实地（dì）检查原材料等存货（huò）的收发记录，确定用于非应税项目的存货（huò）是否作进项税转出;检（jiǎn）查（chá）是否存在将外购存货用于职工福利、个人消（xiāo）费、无偿赠送等（děng）而未（wèi）转（zhuǎn）出进项税额问（wèn）题;检查农（nóng）产品发票的开具、出售人资料、款项支（zhī）付情况，判（pàn）断是否（fǒu）存在虚开问题。
　　六、预收账款占销售收入20%以（yǐ）上
　　1、计算公式：评（píng）估期预收账款余（yú）额（é）/评估期全部销售收入。
　　2、问（wèn）题指向（xiàng）：预收账款比例偏大（dà），可能存（cún）在未及时确认销售收入行为。
　　3、预警：20%
　　检查重点：检（jiǎn）查重点纳（nà）税人合同是否真实、款项（xiàng）是否（fǒu）真实入账。深入了解企业的行业规律判断其是否存在未及时确认销售收入（rù）的情（qíng）况（kuàng）。
　　七、纳税人（rén）销售额变动（dòng）率与应纳税额变动率弹性系数异常
　　1、计算公式（shì）：指标值=销售额变动率/应纳税额变动率;
　　销售额变动率（lǜ）=(本期销售额-上（shàng）期销售额)/上期（qī）销（xiāo）售额（é）;
　　应（yīng）纳（nà）税（shuì）额（é）变动率=(本期应（yīng）纳税额-上期应纳（nà）税额)/上期应纳税（shuì）额。
　　2、问题指向：判断企业是否存在实现销售收入（rù）而（ér）不计提销（xiāo）项税额或扩（kuò）大抵扣范围而多抵进项的问题。正常情况下两者应基本同步增长，弹性（xìng）系数应（yīng）接近1.若弹性（xìng）系数>1且二者都为正（zhèng）数行业内（nèi）纳税人可能存在本（běn）企业将自产产品（pǐn）或外购货物用于集体福利、在建工（gōng）程等，不计收（shōu）入或未（wèi）做进（jìn）项税额转出等（děng）问题;当弹（dàn）性系数<1且二（èr）者都为负数可（kě）能存（cún）在上（shàng）述问题;弹性系数小于（yú）1，二者都为正时，无问题;二者（zhě）都为负时，可能（néng）存（cún）在上述问题;当弹性系数（shù）为负数（shù），前者为（wéi）正后者为负时（shí），可能存（cún）在上述问（wèn）题;后者为正前（qián）者为负时，无问题（tí）。
　　3、预（yù）警（jǐng）值：1
　　检查重点：检查企业的主要（yào）经营范围，查（chá）看营业执照、税务登（dēng）记、经营方式以及（jí）征管范围界定情况，以（yǐ）及是否（fǒu）兼营不同税率的应税货物（wù）;查阅仓（cāng）库货物收发（fā）登记（jì）簿，了（le）解材料购（gòu）进、货物入库、发出数量及库存数量（liàng），并（bìng）于申报情况进行比对;审核企业明（míng）细分类账簿，重点核实“应收账款（kuǎn）”、“应付账款”、“预（yù）付账款”、“在（zài）建工程”等明（míng）细帐，并与（yǔ）主（zhǔ）营业务收入、应纳税（shuì）金明（míng）细核（hé）对，审（shěn）核（hé）有无将收入长（zhǎng）期挂往来帐、少计（jì）销项税（shuì）额以及多抵进项税等问题;审核进项税额抵（dǐ）扣凭证、检查有（yǒu）无（wú）将购进的不符（fú）合抵扣标准（zhǔn）的（de）固定资产、非应税项目、免税（shuì）项（xiàng）目进行税额申报抵扣的情况（kuàng）。
　　八（bā）、纳税人主营业（yè）务收入成本率异常
　　1、计算（suàn）公（gōng）式：指标（biāo）值=(收（shōu）入成本率-全市行（háng）业收（shōu）入成本率)/全（quán）市行业收入成本率;
　　收入成本率=主营业务成本（běn）/主营（yíng）业务（wù）收入。
　　一般而言，企业处于自（zì）身利益的考虑以（yǐ）及扩（kuò）大生产规模的（de）需要，主营业务成本都会呈现增长的趋势（shì），所以成（chéng）本变动率一般为正值。如果主营（yíng）业务（wù）成本变动率超出预警值（zhí）范围，可能存（cún）在销（xiāo）售未计（jì）收入，多列成本费用、扩（kuò）大税（shuì）前扣除范围等问题。
　　预警值（zhí）：工（gōng）业（yè）企业-20%——20%，商（shāng）业企业-10%——10%
　　2、问题指向：主营业务收入成本率明显高于同行业平（píng）均水平（píng）的，应判断为异常（cháng），需查明纳税人（rén）有无多转成本或（huò）虚增成本。
　　检查重点：检查（chá）企业原材料的价格是（shì）否（fǒu）上（shàng）涨，企（qǐ）业（yè）是否有（yǒu）新增设备（bèi）、或（huò）设备出现重大变故以致影响产量等（děng）。检查企业原材料结转方法（fǎ）是否发生改变（biàn），产成品与在产品之（zhī）间的成（chéng）本分配是否合理（lǐ），是否（fǒu）将（jiāng）在建工程成本（běn）挤入生产成本等（děng）问题。
　　九、进项税（shuì）额变动率高于销项税额（é）变动率
　　1、计算公式：指标值=(进（jìn）项税额变动率-销（xiāo）项税额变动率)/销项（xiàng）税额变动率（lǜ）;
　　进项税额（é）变动率额=(本期进（jìn）项-上期进项)/上期进项;
　　销项（xiàng）税额变动率（lǜ）=(本期销项-上期销（xiāo）项)/上（shàng）期销项。
　　2、问题指向：纳税人进项税额变动率高于销（xiāo）项税（shuì）额变动率，纳（nà）税人可能存在少计（jì）收入或虚（xū）抵进（jìn）项税额，应重点（diǎn）核查纳税人购销业务是否真实，是否为享受（shòu）税（shuì）收优惠政（zhèng）策已满的纳（nà）税人。
　　3、预（yù）警值：10%
　　检查重（chóng）点：检查（chá）纳税人的购销业务是否真实，是否存在销售已（yǐ）实现，而收入却长（zhǎng）期挂（guà）在（zài）“预（yù）收账款（kuǎn）”、“应收帐款（kuǎn）”科目。是否存在虚假申报（bào）抵扣进（jìn）项税问题（tí）。结合进项税额控（kòng）制额的指标进行分析（xī），控制额（é）超过预警值，而销售与（yǔ）基期比较没有较大幅度的提高，实地查看（kàn）其库（kù）存，如（rú）果库存已（yǐ）没有，说明企业有销售（shòu）未入账情况，如果有库存，检查有无将购进的不符合抵扣标准的固定资产、非应税（shuì）项目、免税项目进行虚假申报抵扣（kòu）的情况。
　　十、纳（nà）税（shuì）人（rén）主（zhǔ）营（yíng）业务收入（rù）费用率异常
　　1、计算公式：指标（biāo）值=(主（zhǔ）营业务收入费用率-全市平（píng）均主（zhǔ）营业务收入费用率（lǜ）)/全市平均主营业务（wù）收（shōu）入费用率*100;
　　主（zhǔ）营业务收入费用率=本期（qī）期间（jiān）费用/本期主（zhǔ）营业务收入（rù）。
　　2、问（wèn）题指向：主营业务收入费用率明显高于行业平均水平的，应判断为异常，需要查明（míng）纳税人有无多提、多摊相（xiàng）关费用（yòng），有无将资本（běn）性支出一次（cì）性在当（dāng）期列（liè）支。
　　3、预警值（zhí）：
　　检查重点：检查“应付（fù）账款”、“预收账款”和（hé）“其他应（yīng）付账款”等科目的期初期末数进行分析。如“应付（fù）账（zhàng）款（kuǎn）”其他应付账款（kuǎn）“出（chū）现红字和”预收账款“期末大幅（fú）度增长等情况，应判断可能（néng）存在少计收入，对这些科目的（de）详细业务内容进（jìn）行询问;对企业销售时间及开具发票的时间进（jìn）行（háng）确认，并要（yào）求提供相应的举证（zhèng）资料。
　　检（jiǎn）查纳税人营业费用、财务（wù）费用、管理费用的增长情况（kuàng）并判断其增（zēng）长是否合理，是（shì）否存在外购（gòu）存货用于职工福利、增送等问（wèn）题（tí），检查（chá）企业采购的（de）的渠道（dào）及履约方式，是（shì）否存在返利而未冲减进行税额;对（duì）企业（yè）短期（qī）借款（kuǎn）、长期借款（kuǎn）的期初（chū）、期（qī）末数（shù）据进（jìn）行分析，是否存在基建贷款利息（xī）挤入当期财务费用（yòng）等问（wèn）题（tí），以（yǐ）判断有（yǒu）关（guān）财务费（fèi）用（yòng）是（shì）否资本化（huà），同（tóng）时要（yào）求（qiú）纳（nà）税人（rén）提供相应的（de）举证（zhèng）资料。